CRITERIOS NO VINCULATIVOS 2021

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B. Criterios de la Ley del ISR

17/ISR/NV Indebida deducción de pérdidas por la enajenación de la nuda propiedad de bienes otorgados en usufructo.

Conforme al artículo 980 del Código Civil Federal, el usufructo es el derecho real y
temporal de disfrutar de los bienes ajenos que es de carácter vitalicio, salvo pacto en
contrario, hecha la excepción del que se constituye a favor de personas morales que
puedan adquirir y administrar bienes raíces el cual puede durar hasta 20 años.
En el mismo sentido, la doctrina en materia civil señala como atributos de la propiedad el
uso y percibir los frutos del bien, los cuáles pueden ser sujetos de división y transmitirse
a terceros donde generalmente el propietario se reserva la nuda propiedad.
En materia fiscal, el artículo 14, fracción I y último párrafo del CFF, establece que se
entiende por enajenación de bienes, toda transmisión de propiedad, aun cuando el
enajenante se reserve el dominio del bien enajenado, considerando propietario al
adquirente de los bienes.
En este sentido, los artículos 16 y 90 de la Ley del ISR, señalan que las personas
morales y físicas, respectivamente, residentes en el país incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el extranjero.
Por su parte, el artículo 25, fracción V de la Ley del ISR, señala que las personas
morales podrán efectuar deducciones por pérdidas en la enajenación de bienes distintos
a los que conformen el costo de lo vendido, mientras que el artículo 121, último párrafo
de la misma Ley, establece para las personas físicas que las pérdidas en la enajenación
de inmuebles podrán disminuirse en el año de calendario en el que se generen o en los
3 siguientes, conforme a lo dispuesto en el artículo 122 de dicha Ley.

 

Al efecto, se ha detectado que algunos contribuyentes constituyen usufructo sobre
bienes inmuebles, donde el nudo propietario enajena la nuda propiedad, determinando
indebidamente una supuesta pérdida fiscal en la enajenación de su derecho, al
comparar el precio de enajenación de la nuda propiedad del bien usufructuado contra el
costo comprobado de adquisición de dicho bien, como si no hubiese sido constituido el
usufructo.
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
I. Determinar pérdidas fiscales en la enajenación de la nuda propiedad de bienes
inmuebles considerando el costo comprobado de adquisición como si no hubiesen sido
afectos de usufructo.
II. Determinar, declarar, registrar y/o deducir para efectos del ISR una supuesta pérdida
fiscal, derivado de la práctica señalada en la fracción anterior.
III. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.

 

Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021

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