CRITERIOS NO VINCULATIVOS 2021

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B. Criterios de la Ley del ISR

1/ISR/NV Establecimiento permanente.
Conforme al artículo 1, fracción II de la Ley del ISR, las personas físicas y las morales
están obligadas al pago del ISR cuando se trate de residentes en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a
dicho establecimiento permanente.

 

Conforme al artículo 2, segundo párrafo de la Ley del ISR, el Artículo 5, de los tratados
para evitar la doble tributación que México tiene en vigor y los párrafos 31 a 35 de los
Comentarios al artículo 5 del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el
Patrimonio”, a que hace referencia la recomendación adoptada por el Consejo de la
OCDE el 23 de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por
dicho Consejo de la novena actualización o de aquella que la sustituya, se considera
que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país cuando
se encuentre vinculado en los términos del derecho común con los actos que efectúe el
agente dependiente por cuenta de él, con un residente en México.


Por lo anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:


I. El residente en el extranjero que no pague el ISR en México al considerar que no tiene
un establecimiento permanente en el país cuando se encuentre vinculado en los
términos del derecho común con los actos que efectúe el agente dependiente por cuenta
de él, con un residente en México.


II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.

 

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2/ISR/NV Enajenación de bienes de activo fijo.


El artículo 18, fracción IV de la Ley del ISR, establece que los contribuyentes que
enajenen bienes de activo fijo, están obligados a acumular la ganancia derivada de esa
enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que esta se
determina como la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión,
disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende específicamente
de lo dispuesto en el artículo 31 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen
dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir la parte aún no deducida.


Los artículos 27, fracción IV y 105, fracción IV, de la Ley del ISR establecen que las
deducciones de las personas morales y físicas con actividades empresariales y
profesionales requieren estar debidamente registradas en contabilidad y ser restadas
una sola vez. El artículo 147, fracción III del citado ordenamiento establece este último
requisito, tratándose de las deducciones de las personas físicas del Régimen de los
ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles; del Régimen de los ingresos por enajenación de bienes y Régimen de los
ingresos por adquisición de bienes.


Por lo anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El contribuyente que para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio efectúe la
deducción del saldo pendiente de depreciar de aquellos bienes de activo fijo que hubiera
enajenado en el ejercicio y por los cuales para el cálculo de la ganancia acumulable por
la enajenación de dichos bienes ya hubiera considerado dicha deducción, ya que ello
constituye una doble deducción que contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción
IV, 105, fracción IV y 147, fracción III de la Ley del ISR.


II. El contribuyente que para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio efectúe la
deducción del saldo pendiente de depreciar de aquellos bienes de activo fijo que hubiera
enajenado a través de un contrato de arrendamiento financiero en el ejercicio y por los
cuales para el cálculo de la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes ya
hubiera considerado dicha deducción, ya que ello constituye una doble deducción que
contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción IV, 105, fracción IV y 147, fracción 
III de la Ley del ISR.

 

III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.

 

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Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021

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