CRITERIOS NO VINCULATIVOS 2021

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B. Criterios de la Ley del ISR

2/ISR/NV Enajenación de bienes de activo fijo.


El artículo 18, fracción IV de la Ley del ISR, establece que los contribuyentes que
enajenen bienes de activo fijo, están obligados a acumular la ganancia derivada de esa
enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que esta se
determina como la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión,
disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende específicamente
de lo dispuesto en el artículo 31 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen
dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir la parte aún no deducida.


Los artículos 27, fracción IV y 105, fracción IV, de la Ley del ISR establecen que las
deducciones de las personas morales y físicas con actividades empresariales y
profesionales requieren estar debidamente registradas en contabilidad y ser restadas
una sola vez. El artículo 147, fracción III del citado ordenamiento establece este último
requisito, tratándose de las deducciones de las personas físicas del Régimen de los
ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles; del Régimen de los ingresos por enajenación de bienes y Régimen de los
ingresos por adquisición de bienes.


Por lo anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El contribuyente que para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio efectúe la
deducción del saldo pendiente de depreciar de aquellos bienes de activo fijo que hubiera
enajenado en el ejercicio y por los cuales para el cálculo de la ganancia acumulable por
la enajenación de dichos bienes ya hubiera considerado dicha deducción, ya que ello
constituye una doble deducción que contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción
IV, 105, fracción IV y 147, fracción III de la Ley del ISR.


II. El contribuyente que para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio efectúe la
deducción del saldo pendiente de depreciar de aquellos bienes de activo fijo que hubiera
enajenado a través de un contrato de arrendamiento financiero en el ejercicio y por los
cuales para el cálculo de la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes ya
hubiera considerado dicha deducción, ya que ello constituye una doble deducción que
contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción IV, 105, fracción IV y 147, fracción 
III de la Ley del ISR.

 

III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.

 

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Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021

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